税务局不予退税，行政诉讼为何败诉？

税务局不予退税，行政诉讼为何败诉？

作者/吴友律师

【案情简介】

万来公司住所地为A村，为X税务局辖区内的纳税人。2016年2月，X税务局发现，其将万来公司的经营地、注册地列入了某工业园区，致使不应当征收房产税和城镇土地使用税而进行了征收，应当按照1%的税率征收城市维护建设税却按照7%进行了征收。

2016年3月14日，X税务局对万来公司停征了房产税、城镇土地使用税，减少了城市维护建设税的征收率（由原来的7%降至1%）。因为上述原因，自2004年1月至2016年2月，X税务局向万来公司多征收房产税253万元、城镇土地使用税577万元、城市维护建设税178万元，共计1008万元，其中2004年至2016年（2016年为1-2月）分别为35万元、37万元、38万元、117万元、98万元、90万元、89万元、94万元、101万元、102万元、95万元、91万元、21万元。

2019年3月12日，万来公司向X税务局提出退税申请，X税务局不予退税。万来公司申请行政复议，也驳回了万来公司的退税申请。万来公司遂提起行政诉讼。
【判决结果】

一审判决：

X税务局于本判决发生法律效力后30日内，一次性退还2004年1月至2016年2月向万来公司征收的房产税252万元、城镇土地使用税577万元、多征的城市维护建设税178万元，并支付以各年度的税款合计为本金、自次年1月1日开始至退还之日的利息。

X税务局不符一审判决，提起上诉。

二审判决：

驳回上诉人X税务局的上诉，维持原判。
【律师解读】

万来公司主张，根据《税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。本案中，万来公司超过应纳税额缴纳的税款是X税务局在工作中发现的，X税务局发现后应当立即退还。

X税务局则认为，万来公司在2019年3月12日向X税务局要求退税款，超过了3年时效的规定。X税务还主张，万来公司在2016年3月停征房产税、城镇土地使用税、减征城市维护建设税时已经明确表示，只要能够停征就行，不要求退税，万来公司违反了先前的承诺。对此，万来公司称是X税务局发现多缴税款后，不但不履行职责给予退税，而且蒙蔽、胁迫万来公司“要想停征、减征税款，必须不许追以前已经缴纳的税款”，对此法院未予评析。

《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。《房产税暂行条例》第一条规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。也就是说，城镇土地使用税和房产税的征收范围一致的，均为城市、县城、建制镇和工矿区。万来公司所在的刘八斗村，是不征收城镇土地使用税和房产税的。《城市维护建设税暂行条例》第四条规定，城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。万来公司的所在地为A村，应当按照1%的税率征收城市维护建设税，而不是7%。

《税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。本案的争议焦点是，万来公司多缴税款是X税务局发现，还是万来公司发现的。在一审中，X税务局多次强调是其在工作过程中发现了对万来公司多征、错征了税款；二审中又主张是万来公司申请的退款，因此一、二审法院都认定属于X税务局发现的多缴税款。

《税收征收管理法》第五十一条规定，对于多缴税款，税务局发现的，应当立即退还，没有时效的限制。而如果是纳税人发现的，自缴纳税款之日，有三年时效的限制。时效决定着是否能够退税。本案中，是X税务局在2016年3月14日主动对万来公司停征了房产税、城镇土地使用税，并减征了城市维护建设税，且在一审中强调是自己发现错征、多征了税款，法院认定是X税务局发现万来公司多缴了税款，应当立即退还，并支付相应利息。

                                                                                                                                                                                                      来源：盈科律师事务所
                                                                                                                                                                                                                                                     日期：2023-10-7   景光